1. 시산표의 의의
시산표(trial balance, T/B)는 특정 시점의 계정잔액목록표인데 관습적으로 회계기말에 작성된다. 시산표를 작성하는 주요한 목적은 전술한 시산표등식(자산+ 비용=부채+자본+수익)에 따라 전기 후에 대차가 일치하는지를 검사하기 위한 것이다. 즉, 복식부기제도하에서는 차변계정 잔액합계와 대변계정 잔액합계가 일치하여야 한다. 만약 양변의 합계가 일치하지 않는다면 분개 기입이나 원장전기의 오류(errors)가 있기 때문이다. 시산표를 작성하면 이러한 오류를 쉽게 발견할 수 있다. 또한 시산표는 재무제표작성에 유용하다.
2. 시산표의 종류
시산표는 서식 또는 작성시점에 따라 여러 가지로 분류할 수 있다. 서식에는 합계시산표, 잔액시신표, 합계잔액시산표가 있다. 결산 시에는 작성시점에 따라서 수정전시산표, 수정후시산표, 이월시산표로 구분된다. 또한 기 중에도 작성시기에 따라 일계표, 주계표, 월계표로 나뉜다.
(1) 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표
합계시산표란 원장의 각 계정의 차변합계액과 대변합계액을 집합시킨 표이다.
잔액시산표는 원장의 각 계정의 잔액을 집합시켜 만든 표이다. 따라서 잔액시산표의 구조는 차변에 자산+비용, 대변에 부채+자본+수익이 된다. 이에 따라 자산+비용=부채 +자본+수익이라는 등식이 성립되는데 이를 시산표등식이라 한다. 결국 잔액시산표는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 계정의 잔액만을 표시함으로써 재무상태와 경영성과를 파악하기가 용이하다. 즉, 잔액시산표를 이용하여 정산표를 작성하면 재무상태표와 포괄손익계산서를 쉽게 작성할 수 있다.
합계잔액시산표는 원장계정의 합계액과 잔액을 하나의 표에 표시한 것이다.
(2) 수정전시산표, 수정후시산표, 이월시산표
수정전시산표(unadjusted trial balance)는 결산정리사항에 대한 수정분개가 있기 전에 작성되는 시산표이다. 이 시산표는 전술한 결산절차의 1단계에서 작성된다. 이는 수정분개 이전의 분개장의 기입과 원장전기가 정확하게 이루어졌는지 검토하기 위해 작성된다.
수정후시산표(adjusted trial balance)는 결산정리사항에 대한 수정분개의 개장기입과 원장전기가 끝난 후 작성되는 시산표이다. 이 시산표는 전술한 결산절차의 4단계에서 작성된다.
이월시산표(post-closing trial balance)는 모든 원장계정이 마감된 후 작성되는 시산표로 마감후시산표라고도 한다. 이 시산표는 전술한 결산절차의 7단계에서 작성된다. 이 시산표에는 영구계정인 자산, 부채, 자본 계정만 기록 된다. 그 이유는 임시계정인 수익, 비용 계정은 이미 자본계정으로 대체되었기 때문이다. 따라서 잔액시산표가 작성된다. 이 시산표에 기록된 자산, 부채, 자본 계정의 금액은 차기이월될 금액이다.
3. 시산표의 작성방법
시산표의 작성절차는 다음과 같다.
1. 시산표의 계정과목란에 계정원장의 순서대로 각 계정의 차변잔액 또는 대변잔액을 해당란에 그대로 기입한다.
2. 차변란 합계와 대변란 합계를 구한다.
3. 대차가 일치하는지를 검사한다.
4. 시산표의 오류
시산표의 차변합계액과 대변합계액이 일치하지 않을 때에는 기록/계산의 어딘가에 잘못이 있음을 나타낸다. 이때에는 그 원인을 조사하여 오류를 정정하지 않으면 안 된다. 시산표의 오류에는 시산표 자체의 오류뿐만 아니라 시산표 이전의 원천서류들인 분개장, 원장, 전표, 증빙서, 보조부 등에서 발생한 오류도 포함된다.
오류의 발견순서는 회계장부 작성순서의 역순으로, '시산표 > 원장 > 분개장'의 순서로 장부를 검토한다.
<오류의 발견순서>
1. 시산표의 차변과 대변의 합계액을 검사한다.
2. 원장의 각 계정합계액이 시산표에 올바르게 이기되었는지 검토한다.
3. 원장 각 계정의 합계액 또는 잔액을 검산한다.
4. 분개장으로부터 원장에의 전기가 정확히 이루어졌는지 확인한다. 특수 분개장을 사용할 경우에는 특수분개장의 원장에의 전기를 검토한다.
5. 분개장의 기입에 오류가 있는지 검토한다. 특수분개장을 사용할 경우에는 특수분개장의 기입에 오류가 있는지 검토한다.