재무제표란
재무제표의 요소(elements of financial statements)란 거래나 그 밖의 사건의 재무적 영향을 경제적 특성에 따라 대분류한 것으로 재무상태표 요소인 자산ㆍ부채ㆍ자본과 포괄손의계산서 요소인 수익ㆍ비용이다. 자산ㆍ부채ㆍ자 본ㆍ수익ㆍ비용에 대한 정의는 다음과 같다.
재무제표 요소
1. 자산(assets): 과거사건의 결과로, 기업이 통제하고 있으며 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원이다.
2. 부채(liabilies): 과거사건으로 생긴 현재의무로써, 기업이 가지고 있는 경제적 효익이 있는 자원의 유출을 통해 그 이행이 예상되는 의무이다.
3. 자본(equity): 기업의 자산에서 기업의 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분이다.
4. 수익(income): 자산의 유입이나 증가 혹은 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안 발생한 경제적 효익의 증가로서, 지분 참여자에 의해 출연과 관련된 것은 제외한다.
5. 비용(expenses): 자산의 유출이나 소멸 혹는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 감소로서, 지분참여자에 의한 분배와 관련된 모든 것은 제외한다.
재무제표 요소의 인식
인식(recognition)은 어떤 항목을 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영하는 과정으로, 해당 항목을 서술하는 계정명칭과 화페금액으로 기술하고 그 금액을 재무상태표 또는 포괄손익계산서 총계에 산입하는 것을 포함한다. 인식을 위해서는 재무제표 요소의 정의에 부합하고, 그 항목과 관련된 미래경제적 효익이 기업에 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 높으며, 그 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 한다.
자산의 인식: 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높으며, 해당 항목의 원가 혹는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.
부채의 인식: 현재시점 의무의 이행에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출가능성이 높으며, 결제될 금액에 대헤 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무 상태표에 인식한다.
수익의 인식: 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래 경제적 효익이 증가하며, 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
비용의 인식: 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래 경제적 효익이 감소하며, 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
재무제표 요소의 측정
측정(measurement)은 재무상태표와 포괄손익계산서에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 요소의 화폐금액을 결정하는 과정으로, 측정기준에는 다음과 같은 것이 있다.
역사적 원가(historical cost): 역사적 원가는 자산을 취득의 대가로 취득 당시에 지급한 현금 혹는 현금성자산이나 그 밖의 대가의 공정가치로 기록한다. 부채는 부담하는 의무의 대가로, 수취한 금액으로 기록한다. 어떤 경우(예: 법인세)에는 정상적인 영업과정에서 그 부채를 이행하기 위해 지급할 것으로 보이는 현금이나 현금성자산의 금액으로 기록할 수도 있다.
현행원가(current cost): 현행원가는 자산을 동일하거나 혹는 동등한 자산을 현재시점에서 취득할 경우에 그 대가로 지불하여야 할 현금이나 현금 성자산의 금액으로 평가한다. 부채는 현재시점에서 그 의무를 이행하는 데 필요한 현금이나 현금성자산의 할인하지 않은 금액으로 평가한다.
실현가능가치(realisable value): 실현가능가치는 자산을 정상적으로 처분하는 경우 수취할 것으로 기대되는 현금이나 현금성자산의 금액으로 평가한다. 부채는 이행가치(setlement value)로 평가하는데, 이는 정상적인 영업 과정에서 부채를 상환하기 위해 지급될 것으로 기대되는 현금이나 현금성자산의 할인하지 않은 금액으로 평가한다.
현재가치(present value): 현재가치는 자산을 정상적인 영업과정에서 그 자산이 창출할 것으로 예상되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치로 평가한다. 부채는 정상적인 영업과정에서 그 부채를 상환할 때 필요할 것으로 유추되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치로 평가한다.